Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и в том, и в другом случае порядок оформления таких операций значительно сложнее, чем при взносе денег.

Обязательные действия при внесении учредителем имущества

При оплате доли учредителя имуществом следует сделать несколько шагов:
* определиться с правами на имущество;
* документально оформить вклады участников в уставный капитал общества;
* установить порядок экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли учредителя.
Начнем с последнего. Экспертная оценка вносимого в виде вклада имущества будет обязательной в том случае, если номинальная стоимость неденежного вклада превысит 200 МРОТ, установленного российским законодательством. МРОТ для расчета берется на дату представления документов для государственной регистрации фирмы. Это правило установлено пунктом 2 статьи 15 Закона N 14-ФЗ .
Таким образом, так как в настоящее время МРОТ для подобных расчетов равен 100 рублей, то надобность в эксперте появляется, когда номинальная стоимость неденежного вклада превышает 20 000 рублей.
Обратите, между прочим, внимание, что в случае внесения неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение 3 лет с момента государственной регистрации общества при недостаточности имущества общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов. Что это означает? Это означает то, что если оценщик произведет неправильную оценку вносимого в уставный капитал общества имущества, то впоследствии, в случае чего, ему придется отвечать по долгам этой фирмы.
При субсидиарной ответственности должников кредитор сначала, вообще-то, должен предъявить требование к основному должнику. И вот если только он откажется удовлетворить данное требование, то оно может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. В нашем случае это будет недобросовестный (или некомпетентный) эксперт.
При оплате доли учредителем возможна непростая ситуация, когда в оплату доли предлагается право пользования имуществом. По Закону N 14-ФЗ такой вариант оплаты доли возможен. Однако может случиться так, что срок права пользования имуществом (например, срок действия договора аренды) может закончиться раньше, чем тот срок, на который рассчитывало общество, принимая такое право в оплату своего уставного капитала. Закон N 14-ФЗ предусмотрел и такой поворот событий. В этом случае участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом и на подобных же условиях в течение оставшегося "неотработанным" срока.
Компенсация в виде денег должна быть предоставлена единовременно и в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении. Впрочем, фирма может установить иной порядок предоставления компенсации. Тогда он должен быть прописан в решении общего собрания участников общества. Причем обратите внимание: "виновник" возникшей ситуации в голосовании не участвует.
Таким образом, учредители должны предусмотреть возможное развитие событий по данной проблеме и заранее документально оформить порядок разрешения этой ситуации.
В бухгалтерском учете расчеты с учредителями фирмы и по денежным, и по имущественным вкладам отражаются с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями". Причем используется субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
По дебету данного субсчета показывается возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. По кредиту - сумма погашенной дебиторской задолженности, равная стоимости вкладов, фактически внесенных учредителями.

Обратите внимание!

На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Это требование пункта 2 статьи 16 Закона N 14-ФЗ.

Возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается проводкой:
Дебет 75 Кредит 80.
Данные для этой проводки следует брать из устава и учредительного договора создаваемой фирмы. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах общества.
Если учредитель оплатил свой вклад деньгами, то это отражается одной проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 75.
Сложнее оформляется в учете взнос неденежными активами.

Внесение основных средств в УК

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" , утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н:
сначала проверяется соответствие поступающего имущества определению основных средств как объектов бухгалтерского учета;
затем формируется первоначальная стоимость основного средства в зависимости от источника его поступления.
При взносе основных средств в уставный капитал их первоначальной стоимостью, в соответствии с пунктом 9 вышеуказанного ПБУ 6/01, признается денежная оценка, согласованная учредителями общества. При этом в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, связанные с регистрацией прав на этот объект, доставкой и доведением его до рабочего состояния.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поэтому счет 75 "Расчеты с учредителями" будет корреспондировать с ним, а не непосредственно со счетом 01 "Основные средства".

Пример:
Уставный капитал ООО "Мечта" зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Петровым в качестве вклада в уставный капитал внесен автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 руб.

Дебет 75 Кредит 80
- 160 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате своих долей;
Дебет 08 Кредит 75
- 80 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;
Дебет 01 Кредит 08
- 80 000 руб. - внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.
Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, должна оформляться одним из следующих документов:
"Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме N ОС-1;
"Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" по форме N ОС-1;
"Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме N ОС-1б.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, в бухгалтерском учете начисляется амортизация. Ее сумма включается в себестоимость продукции, которая изготавливается посредством использования данных объектов.

Внесение в УК материально-производственных запасов

Предположим, основные средства фирма получила. Теперь нужно озаботиться тем, чтобы достать сырье или материал, которые эти основные средства будут перерабатывать. Конечно, их можно купить за деньги, если они были внесены кем-то из учредителей в оплату своей доли. Но учредитель фирмы также может в оплату своей доли внести непосредственно эти самые материалы или сырье.
Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" , утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н.
Согласно пункту 2 этого ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
* используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг;
* изначально предназначенные для продажи;
* используемые для управленческих нужд организации.
Стоимость материально-производственных запасов, которые вносятся учредителем в счет вклада в уставный капитал общества, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями фирмы. Передача внесенных сырья или материалов обществу должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. Для этого можно использовать Акт о приемке материалов по форме N М-7, которая принята постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и т.п., принадлежащих фирме, предназначен счет 10 "Материалы".
Затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определены в пункте 11 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" . К ним относятся:
* фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;
* таможенные пошлины;
* расходы по страхованию;
* затраты на содержание заготовительно-складского подразделения фирмы;
* оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;
* затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Варианты учета МПЗ в виде вклада в УК

Из-за того, что материально-производственные запасы могут учитываться на счете 10 в двух вариантах - по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам, - погашение задолженности учредителя внесением сырья или материалов также может учитываться двумя разными способами.
Если решено учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:
Дебет 10 Кредит 75.

Дебет 10 Кредит 76.

Пример:
Уставный капитал ООО "Радость" зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Ивановым в качестве вклада в уставный капитал внесены лесоматериалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 24 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 3000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 160 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 10 Кредит 75
- 24 000 руб. - отражено внесенное Ивановым в качестве оплаты своей доли имущество;
Дебет 10 Кредит 76
- 3000 руб. - стоимость внесенных лесоматериалов увеличена на стоимость их доставки.
Если же решено, что общество будет отражать стоимость сырья или материалов на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой, заранее установленной фирмой цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены - выбор остается за предприятием. А все расхождения между фактическими затратами и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете - счете 16.
При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете фирмы делают проводку:
Дебет 15 Кредит 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
Дебет 15 Кредит 76.
Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:
Дебет 10 Кредит 15.
Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:
Дебет 16 Кредит 15.
Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:
Дебет 15 Кредит 16.
Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, все накопленные на счете 16 разницы будут либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо наоборот - уменьшать ее.

Пример:
Уставный капитал ООО "Привет" зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Карповым в качестве вклада в уставный капитал внесена мука. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 45 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 4000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 40 000 руб.
Следовательно, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 15 Кредит 75
- 45 000 руб. - погашена задолженность учредителя Карпова по взносу в уставный капитал;
Дебет 15 Кредит 76
- 4000 руб. - отражены затраты по доставке муки на склад;
Дебет 10 Кредит 15
- 40 000 руб. - мука оприходована по учетной цене;
Дебет 16 Кредит 15
- 9000 руб. (45 000 + 4000 - 40 000) - отражено отклонение фактической себестоимости муки от ее учетной цены.
Впоследствии данная партия муки была списана в производство:
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списана использованная мука по учетной цене;
Дебет 20 Кредит 16
- 9000 руб. - списано на увеличение себестоимости отклонение фактических затрат от учетной цены.
Учредитель также может внести в уставный капитал и товар. Учет операций по внесению товара аналогичен учету внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 "Материалы", а счет 41 "Товары". Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:
Дебет 41 Кредит 75.

Пример;
Уставный капитал ООО "Архар" зарегистрирован в размере 150000 руб. Учредителем Барановым в качестве вклада в уставный капитал внесены готовые швейные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 60 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 150 000 руб. - отражены в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 41 Кредит 75
- 60 000 руб. - отражено имущество, внесенное Барановым в качестве оплаты своей доли.

Если учредитель делает взнос в уставной капитал организации, стоит отразить данную операцию бухгалтерскими проводками. Выясним, как осуществляется бухучет в данном случае, ссылаясь на нормы, актуальные в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

После того, как пройдено процесс регистрации ООО, учредители получат документацию, которая такой факт подтвердит. Но что дальше?

Кроме того, что начинается производственный процесс, начисляются налоги, готовится отчетность, которая предоставляется в уполномоченные органы.

Но сначала стоит правильно организовать учет на фирме. Нельзя допустить ошибок. Первой хозяйственной операцией будет отражение уставного капитала.

Учредители предприятия должны решить, какой он должен быть величины, так как такие сведения фиксируются в учредительской документации. Установленная сумма должна отражаться в бухучете при помощи проводок.

Что нужно знать

Компания не может функционировать, если у нее нет уставного капитала. Но что же это такое? Обратимся за ответом к законодательству Российской Федерации.

Общие моменты

Уставным капиталом называют сумму средств, которая вносится учредителями при развитии фирмы. Данные средства будут использованы в работе в дальнейшем.

Уставной капитал является пассивом компании, он формирует активы. Учредители могут делать взнос в виде:

• наличной суммы;
• безналичности;
• материалов;
• основных средств;
• товара.

Счет, где учитывают уставной капитал, всегда пассивный и имеет постоянное кредитовое сальдо.

Когда возникает необходимость

Уставной капитал необходим для формирования стартового капитала, что будет использован в деятельности фирмы. Он является базой для бизнеса в дальнейшем.

Отметим, что каждый учредитель несет по долгам компании в пределах доли в уставном капитале. Для кредитора это минимальная величина имущества, которая может быть возвращена.

Уставной капитал показывает величину долей учредителей. Учитывая такой показатель, участники ООО, ОАО получают и управляют фирмой.

Правовое регулирование

Основной нормативный документ, на который стоит ориентироваться – Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14.

В нем сказано о возможности увеличения уставного капитала за счет дополнительного учредительского вклада. И обязательно такое решение должно удостоверяться нотариусом.

О правилах бухучета при вкладах говорится в Положениях по бухучету:

Учитывайте также данные, приведенные в Плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности компании ().

Налогообложение вкладов осуществляется в соответствии с .

Проводки по взносу учредителя в уставный капитал

Коммерческое предприятие создается обязательным формированием уставного капитала. Величина капитала, срок оплаты, вид взноса и иные нюансы оговаривают участники фирмы и фиксируют принятые решения в .

Когда будет окончен процесс внесения взносов, организация будет делать записи, отражая дату, когда осуществлена регистрация.

Стоит показать, что начислена полная сумма уставного капитала. Отметим, что аналитика на счете 80 организуется по собственникам фирмы, этапам формирования и виду акций.

Итак, уставной капитал учитывается на счете 80, который будет пассивным. Если пассив будет увеличиваться, тогда отражение будет по кредиту, если уменьшается – по дебету.

Формирование уставного капитала является хозяйственной операцией. И поэтому действует принцип двойных записей. В плане счетов выбирают 2 счета, которые участвуют в операции, и делают запись по ДТ и КТ.

При учете расчетов с учредительским составом следует выбирать счет 75. На нем учитываются взносы, передача суммы дивидендов и т. д. По ДТ и учитывают размер уставного капитала.

Для проверки, правильно ли вносится сумма в ДТ счета, стоит провести анализ. По ДТ 75 будет отражен долг учредителя перед компанией (показатель дебиторской , которая является активом).

Если показатель увеличивается по ДТ счета, значит, сумма внесена правильно. Размер капитала вписывают в КТ 80. Нужно будет только выбрать, в ДТ какого счета внести сведения.

Проводка может выглядеть так – Дт 75 Кт 80. Пассивные счета имеют кредитовое сальдо, что может быть изменено при утверждении правок распоряжениями. Но обычно кредитовое сальдо остается неизменным.

Через кассу

Учредители вправе вносить средства в уставной капитал через кассу. Фирма распоряжается данными средствами, не внося их на .

Но помните, что размер чистых активов в конце всех периодов (со второго), должен быть выше минимальной суммы, что отражена в .

В 2014 году принято закон, в соответствии с которым учредители могут внести средства в уставной капитал до 10 тыс. рублей наличностью ().

Сумма, что превысила такой лимит, может вноситься в денежном или имущественном эквиваленте. Участники вправе решать, через кассу или на положить деньги.

В первом случае должен соблюдаться установленный лимит. Необходимо также готовить кассовые документы.

При нарушении требований по ведению кассовых операций (по инструкции ЦБ России) компанию могут оштрафовать. Величина штрафа составляет 40-50 тыс. рублей.

Если участник организации делает взнос в уставной капитал наличными, бухгалтерские проводки используют такие:

ДТ 50 КТ 75.1

Компания сама вправе устанавливать лимиты средств, что могут находиться в кассе. Все излишние суммы переводят на расчетные счета.

Исключительная ситуация – день, когда выдается , а также нерабочий и праздничный день.

На расчетный счет

Оплатить уставной капитал следует в течение 4 месяцев после регистрации компании. До 2014 года придерживались иного порядка внесения средств на расчетный счет:

1. Открывали накопительные счета перед регистрацией ООО.
2. Вносили на счет 50% и более уставного капитала.
3. Остаток доплачивали в течение года после постановки организации на учет.

Внесение денег на счет в банке должно оформляться по каждому участнику в отдельности (согласно имеющейся доли).

Если вовремя участник создания общества не оплатит долю, то она перейдет иным учредителям. О том, что средства внесены на счет, налоговый орган или иную инстанцию извещать не нужно.

Все сведения будут отражены в документах бухгалтерии и отчетах. Доказать факт внесение суммы на счет станет проводка в бухучете такого плана:

Основными средствами

Компания может расширять уставной капитал за счет имущественных средств. Основание – бухгалтерская отчетность за предшествующие периоды.

При внесении основных средств стоит руководствовать тем же законом, что и в иных случаях ().

При условии, что оплата производится не деньгами, и цена увеличения уставного капитала более 200 МРОТ, имущество оценивается независимыми экспертами.

Когда оценка будет получена, устанавливают цену, по которой будет приниматься имущество в дополнительный вклад.

При передаче ОС или нематериальных активов в бухучете используют счет 08. Проводки при вкладе в уставный капитал имуществом будут такими:

Последнюю проводку делают, основываясь на свидетельство о регистрации изменений в учредительских документах.

Отметим, что при внесении денежно суммы или основного средства, не буде возникать объекта, что облагается и .

Другой организации

Юридическое лицо могут создать как граждане, так и иные организации, в том числе и другого государства.

При участии в открытии общества с ограниченной ответственностью учредители должны внести средства в уставный капитал.

Когда осуществляются проводки, уставный капитал отражает и учредитель, и созданная компания, которая получит взнос.

Если фирму регистрирует юрлицо, что становилось на учет в России, то в бухучете оно должно показать по оговоренному вкладу в капитал.

И тогда проводка будет выглядеть так – ДТ 58 Кт 76. Кредитовые остатки по субсчету счета 76 отразит размер неоплаченной суммы уставного капитала. Учредители вправе делать взнос не только в денежном выражении.

На момент, когда вносится вклад, и учредитель, и учреждаемая организация погашает соответствующую часть задолженностей, что имеются. Разберем нюансы, как учесть операцию.

Владелец компании сначала формирует остаточную стоимость объектов для их списания с баланса. Если применено к ОС амортизационную премию, восстановлению она при передаче не подлежит.

Когда компании передается основное средство, у нее не возникнет ни затрат, ни прибыли в налоговом учете, чего нельзя сказать и о бухучете.

Видео: уставный капитал

Сумма , что принималась к вычету при получении объекта, следует восстанавливать ().

В бухгалтерском учете величину восстановленного НДС учредители будут включать в стоимость финансовых вложений.

Учитывая такие нюансы, компания должна сделать такие проводки при передаче основных средств в уставный капитал другой компании:

Если материалами

Если взнос осуществляется материалами, тогда корреспондирующим счетом будет счет 10.
Стоимость материалов списывается по ДТ 76 и КТ 10, 41.

НДС учитывается по тем же правилам, что и основные средства. Приведем актуальные проводки в данном случае:

Сама сделка оформляется , где выделяется и сумма восстановленного НДС.

В законодательстве прописано, что уставный капитал может быть увеличен (при принятии соответствующего решения учредителями).

Обязательно соблюдение таких условий:

Источники увеличения:

Правила учета начислений и уплаты дополнительного взноса такие же, как и при регистрации предприятия. Все нюансы прописываются в решении.

Проводки по начислениям обязательств делают на момент, когда принято решение увеличить уставный капитал, и на момент, когда изменения регистрируют в уставе.

В последнее время участились споры налогоплательщиков с фискальными органами по поводу правильности формирования налоговых обязательств, связанных с имуществом, внесенным в уставный капитал. Наибольшее количество вопросов возникает, как правило, при формировании стоимости основных средств, внесенных в уставный капитал. Данную ситуацию с учетом норм действующего законодательства, мнения фискальных органов и арбитражной практики анализирует Т.О. Евмененко, руководитель Департамента налогообложения консалтинговой фирмы "ДЕ-КОНС".

Стоимость ОС, внесенных в уставный капитал

Налоговая база по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, определяется по правилам, закрепленным в пункте 1 статьи 277 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ): "при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:

1. не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);
2. не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении".

Из вышеизложенной нормы налогового законодательства следует, что в ней определяется стоимость приобретенных акций (долей, паев), но в то же время не устанавливаются правила определения налогоплательщиком стоимости имущества, полученного в счет этих акций.

Более того, НК РФ, как указал ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 04.04.2005 по делу № А56-21739/2004, не определяет порядок оценки имущества, передаваемого в уставный капитал, и не обязывает налогоплательщика при получении основного средства в уставный капитал принимать его по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.

Применяя статью 11 НК РФ, обратимся к гражданскому законодательству и воспользуемся бухгалтерскими нормативами.

Так, согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Кроме того, как отметил ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 31.01.2005 по делу № А52/4049/2004/2, налогоплательщик может учесть суммы дополнительных расходов на сооружение, доставку и доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации.

Пунктом 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" также предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, нормы законодательства позволяют налогоплательщику принять основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, по стоимости, согласованной учредителями.

В любом случае с учетом того, что налоговое законодательством не сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал в каком порядке он должен исчислить первоначальную стоимость имущества, полученного в уставный капитал, он должен толковаться в пользу налогоплательщика.

К сожалению, позиция налоговиков в ряде случаев сводится к обратному применению пункта 7 статьи 3 НК РФ, когда все неустранимые сомнения толкуются в пользу бюджета. Так, до недавнего времени действовали Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, где в пункте 5.3 было указано, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по остаточной стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Аналогичная позиция неоднократно высказывалась и Минфином России, например, в письмах от 30.04.2004 № 04-02-05/1/34, от 12.08.2004 № 03-03-01-04/1/3. Фактически такая позиция, закрепленная в Методических рекомендациях и разъяснениях Минфина, дополняла законодательство о налогах и сборах, что, безусловно, было недопустимо и, следовательно, позволяло налогоплательщикам не принимать их во внимание.

Следует отметить, что совсем недавно законодатель оценил всю немаловажность создавшейся ситуации и внес изменения в статью 277 НК РФ, упорядочив данный вопрос.

Теперь согласно пункту 27 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (комментарий к этому закону читайте ) четко установлено, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, которая в свою очередь определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

Новый порядок позволяет определить остаточную стоимость с учетом дополнительно произведенных расходов.

Однако сделать это можно будет согласно измененной статье 227 НК РФ только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Могут быть учтены только те расходы, которые осуществлялись передающей стороной. Если, например, транспортные расходы будет нести принимающая сторона, то она не сможет учесть их в стоимости имущества.
2. Такие расходы должны самостоятельно быть определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Интересно, что, скорее всего, затраты на независимую оценку придется нести российской принимающей стороне. К сожалению, эти расходы, как уже было сказано выше, налогоплательщик не сможет учесть в составе стоимости имущества.

Обращаем внимание читателей на то, что разница между рыночной стоимостью основного средства по данным независимой оценки и его остаточной стоимостью не формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По мнению Минфина России, высказанном в письме от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/224, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Учитывая изложенное, при внесении основного средства в уставный капитал организации разница между суммой, в которую данное основное средство оценено независимым оценщиком, и его остаточной стоимостью для целей налогообложения прибыли, не учитывается.

В заключение рассмотрения данного вопроса хотелось бы уточнить сроки введения новых правил (читайте также о вступлении в силу поправок в главу 25 НК РФ ) определения стоимости основных средств, внесенных в уставный капитал.

Согласно пункту 5 статьи 8 Федерального закона от 06.08.2005 № 58-ФЗ измененная статья 277 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Иными словами, начиная с 14 июля 2005 года всем налогоплательщикам, принявшим в уставный капитал основные средства после 1 января 2005 года, необходимо было пересчитать стоимость, по которой имущество было принято к налоговому учету, и, соответственно, суммы начисленной амортизации.

Однако, на взгляд автора, пересчет должны осуществить только те налогоплательщики, которые, во-первых, не готовы отстаивать свои интересы в арбитражном суде, а, во-вторых, организации, у которых такой пересчет улучшит их положение, то есть у которых стоимость имущества и суммы начисленной амортизации будут увеличены.

Все остальные налогоплательщики вправе применять старый порядок вплоть до 1 января 2006 года. Дело в том, что согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положения налогоплательщиков обратной силы не имеют. При этом согласно пункту 1 этой же статьи акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Как известно, согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Таким образом, указанные изменения могут вступить в силу только с 1 января 2006 года.

Учредитель - физическое лицо

По новым правилам при внесении имущества (имущественных прав) физическим лицом его стоимость будет определяться, исходя из документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) и износа.

До вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ налоговое законодательство не содержало порядка оценки имущества, передаваемого в уставный капитал физическим лицом. Применяя правило, установленное статьей 11 НК РФ, организация может воспользоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которой денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых его участниками и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Таким образом, закон предписывает, что, если имущество, передаваемое в уставный капитал, имеет стоимость менее 20 000 руб., участники общества оценивают его самостоятельно. При этом составляется акт, на основании которого бухгалтер должен принять на баланс данное имущество. В случае большей стоимости имущества необходимо получить заключение независимого оценщика и тогда исчислить стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, опираясь на сумму акта оценки.

Единовременное списание стоимости ОС

Следует отметить, что налоговое законодательство предусматривает только один случай единовременного списания стоимости основных средств на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, основные средства, являющиеся амортизируемым имуществом согласно положениям статьи 256 НК РФ, при передаче в результате реорганизации в порядке приватизации в виде взноса в уставный капитал принимаются по остаточной стоимости, а имущество, не являющееся амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Переоценка ОС, внесенных в уставный капитал

Для целей налогообложения прибыли изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в случае проведения переоценки главой 25 НК РФ не предусмотрено. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств после 1 января 2002 года положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация учитывает в составе расходов сумму амортизационных отчислений без пересчета стоимости имущества, внесенного в уставный капитал.

Сразу напомним, что в данном случае возникает обязанность применения ПБУ 18/02, а именно: в результате превышения сумм амортизации, признаваемых расходом в бухгалтерском учете, над суммами амортизации, признаваемыми расходами для целей налогообложения прибыли, организация должна ежемесячно признавать постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства, которые отражаются по дебету счета 99, субсчет 99-1, и кредиту счета 68 (п. 4 и 7 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

Источником увеличения уставного капитала за счет имущества общества служит, как правило, добавочный капитал, а в отдельных случаях - нераспределенная (чистая) прибыль. В обществе с ограниченной ответственностью в составе добавочного капитала отражается прирост стоимости внеоборотных активов (основных средств) по результатам их переоценки, а в акционерном обществе, кроме того, эмиссионный доход, который образуется за счет превышения выручки от размещения дополнительных акций по рыночной стоимости над их номинальной стоимостью.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Таким образом, дооценка основных средств может повлиять на номинальную стоимость акций или их количество.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ стоимость дополнительных акций, полученных акционером - юридическим лицом при увеличении уставного капитала, налогом на прибыль в момент их получения не облагается.

Между тем в дальнейшем при реализации акций акционеру - юридическому лицу необходимо будет пересчитать стоимость одной акции, исходя из собственных фактических затрат на ее приобретение. Это обусловлено тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Обращаем внимание на то, что данная льгота может быть реализована именно в случае, когда уставный капитал общества увеличивается в результате переоценки основных средств. В ситуации, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, данная норма не применяется.

Документальное оформление

Следует отметить, что законодатель достаточно жестко подошел к вопросу документального подтверждения стоимости имущества. Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части будет признаваться равной нулю.

Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.02.2005 по делу № А56-19574/04, являются, в том числе, акт о приемке-передаче, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о первоначальной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.

Антимонопольный орган

В рамках антимонопольного законодательства вопросы, связанные с регулированием вопросов внесения основных средств в уставный капитал, в настоящее время отражены:

• в Законе РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (далее - Закон № 948-1);
• в Федеральном законе от 23.06.1999 № 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" (далее - Закон № 117-ФЗ).

В пункте 1 статьи 18 Закона № 948-1 указано, что получение в собственность, пользование или владение одним хозяйствующим субъектом (группой лиц) основных производственных средств или нематериальных активов другого хозяйствующего субъекта, если балансовая стоимость имущества, составляющего предмет сделки (взаимосвязанных сделок), превышает 10 % балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов хозяйствующего субъекта, отчуждающего или передающего имущество, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа.

Предварительное согласие на осуществление таких сделок требуется в случае, если суммарная балансовая стоимость активов лиц, указанных в пункте 1 статьи 18 Закона № 948-1, превышает 30 миллионов минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) или одним из лиц является хозяйствующий субъект, внесенный в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35 %, либо приобретателем является группа лиц, контролирующая деятельность указанного хозяйствующего субъекта (пункт 2 статьи 18 Закона № 948-1).

Если суммарная балансовая стоимость активов лиц, указанных в пункте 1 статьи 18 Закона № 948-1, больше 2 миллионов МРОТ, но меньше 30 миллионов МРОТ, необходимо только уведомить федеральный антимонопольный орган о заключении лизинговой сделки в 45-дневный срок после ее заключения (п. 6 ст. 18 Закона № 948-1).

Таким образом, сторона, увеличивающая свой уставный капитал за счет основных средств, должна уведомлять федеральный антимонопольный орган или получать в нем разрешение на приобретение основных средств в уставный капитал, если одновременно стоимость передаваемого имущества превышает 10 % балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов учредителя, а суммарная стоимость активов передающей и принимающей сторон превышает 2 миллионов МРОТ или один из участников сделки внесен в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35 %.

Если условия сделки не удовлетворяют хотя бы одному из вышеприведенных условий, принимающей стороне желательно иметь документ за подписью руководителя учредителя, удостоверяющий, что стоимость передаваемого в уставный капитал имущества не превышает 10 % стоимости его основных средств и нематериальных активов, так как ответственность за нарушение антимонопольного законодательства несет принимающая сторона.

Напомним, что такая ответственность предусмотрена статьей 19.8 КоАП РФ. Кроме того, неисполнение решений федерального антимонопольного органа, вынесенных в соответствии с пунктом 4 статьи 18 Закона № 948-1, является основанием для признания сделки недействительной по иску федерального антимонопольного органа.

(УК) могут использоваться не только денежные, но и, так называемые, основные средства: активы, имущество, ценные бумаги. Порядок их передачи в состав основного капитала достаточно специфичен и может вызвать некоторые трудности. Чтобы их избежать, следует максимально полно владеть правовой информацией.

Возможности и запреты

Как отразить поступление основных средств в 1С, расскажет видео ниже:

Амортизация

При формировании УК необходима процедура амортизации. Она представляет собой перенос оценки основных средств на себестоимость товаров или услуг. Амортизация необходима для накопления средств, предназначенных для последующего обновления уставного капитала. Амортизационные начисления производятся по группам имущества, где исключение составляют природные объекты, товарные запасы, ценные бумаги, .

Расчет осуществляется каждый месяц, начиная со следующего после введения в эксплуатацию основного средства уставного капитала. Когда величина амортизации уравнивается со стоимостью объекта, начисления по нему прекращаются. В бухгалтерском учете амортизация отражается по кредиту 02 и дебету 91.

Отражение в бухгалтерском учете

Средства уставного капитала подлежат . Коды дебета и кредита записываются следующим образом:

• УК, который зафиксирован в учредительных док-ах: дебет – 75, кредит -80;
• вклады в УК: дебет – 08, 10, 41, 50, 51, 52, кредит – 75;
• сокращение величины участнику: дебет – 80, кредит – 75;
• сокращение УК без возврата основных средств: дебет – 80, кредит – 84;
• сокращение УК посредством ликвидации собственной доли: дебет – 80, кредит – 81;
• увеличение основного капитала путем внесения дополнительных основных средств: дебет – 75, кредит – 80;

Вклад внеоборотного актива в устав общества — это один из способов .

Принимается к учету ОС по стоимости, именуемой первоначальной, включающей все затраты по приобретению и доведению до пригодной формы.

Объект оценивается по той цене, которая для него определена на собрании всех учредителей.

Учредители общества обязаны вносить свой взнос в уставный капитал при образовании общества. Взнос может принимать форму основного средства — долгосрочно эксплуатируемого актива с целью получения прибыли.

Такие объекты следует принимать проводкой в дебет счета 01 с последующим постепенным переносом стоимости ОС в расходы организации с помощью ежемесячной амортизации. Проводка по оприходованию объекта выполняется на сумму первоначальной стоимости объекта.

В случае внесения основного средства в виде взноса в уставный капитал составляет денежная оценка стоимости актива.

Главная задача при поступлении имущества в счет погашения долга по вкладу в УК — правильно определить ту стоимость, по которой он будет оприходован.

Данный показатель устанавливается при сборе всех участников общества, решение должно быть одобрено всеми учредителями единогласно.

Причем обязательное требование — заказ услуг независимого оценщика для оценки стоимости актива, если результат оценки учредителями превышает 20000 руб., что характерно для внеоборотных активов — данное требование прописано в Законе об ООО.

Пример учета взноса от участника

Условия примера:

Один из учредителей ООО внес в качестве взноса в уставный капитал токарный станок.

Участники общества совместно оценили стоимость данного актива в размере 540000 руб., что сопоставимо с результатами оценочной процедуры независимого эксперта.

Проводки для примера:

Сумма,руб.	Хоз.операция	Дебет счета	Кредит счета
	Отражена задолженность по вкладу учредителя в уставный капитал
	Стоимость станка по результатам оценки включена в состав вложений во внеоборотные активы