За ошибки при заполнении 6 ндфл наказание.
По нашему опросу, более 50 процентов коллег уточняли 6-НДФЛ. Компании уже во второй раз сдали новый расчет, но вопросов меньше не стало. Не все ошибки в 6-НДФЛ требуют исправления, но пять самых критичных нужно уточнить, чтобы избежать штрафов.
За ошибки в 6-НДФЛ инспекторы вправе оштрафовать на 500 рублей. Но штрафа не будет, если компания обнаружит ошибку раньше налоговиков и исправит ее (). Поэтому стоит проверить отчетность за полугодие и, если что-то неверно, уточнить.
В строке 020 отразили доходы, которые работники еще не получили
Компании ошибаются из-за разъяснений ФНС. Налоговики сделали вывод, что в строке 020 надо показать начисленные пособия (). Но это неверно.
В строку 020 попадают только те доходы, которые «физики» фактически получили. То есть те вознаграждения, по которым в отчетном периоде наступила дата получения дохода из НК РФ. Например, для зарплаты, материальной выгоды, сверхлимитных суточных дата получения дохода — последний день месяца. А вот для пособий и отпускных дата дохода — день выплаты ().
Лишние доходы в строке 020 — это недостоверные сведения, поэтому уточните 6-НДФЛ.
Ошибки в 6-НДФЛ: необлагаемые выплаты записали как доходы и вычет в строках 020 и 030
В строке 030 помимо стандартных, социальных и имущественных вычетов нужно писать часть доходов, которые не облагаются НДФЛ. Например, 4000 рублей, если компания выдала материальную помощь выше этой суммы. Коллеги запутались, поэтому отражали в строке 020 выплаты, которые полностью освобождены от НДФЛ, и одновременно ставили их в строку 030. Например, детские пособия.
По итогам года инспекторы сравнят строку 020 с доходами в 2-НДФЛ. В справках компания не отражает детские пособия, поэтому отчеты не совпадут. Хотя компания не занизила налог, стоит уточнить 6-НДФЛ. Так же считают опрошенные налоговики.
Ошибки в 6-НДФЛ: показали в строке 070 расчета НДФЛ с переходящих доходов
Раньше налоговики, что в строку 070 нужно записать НДФЛ с переходящих выплат, если компания удержала налог после окончания квартала, но до составления отчетности. Компании следовали этим рекомендациям. Но потом ФНС решила, что в строке 070 надо заполнять НДФЛ, который компания удержала на отчетную дату ().
Если компания записала в строке 070 налог с зарплаты июня, которую выдала в июле, инспекторы считают это ошибкой. Поэтому безопаснее уточнить отчетность.
Записали в строке 100 дату, когда сотрудник не получал доход
Коллеги жаловались, что бухгалтерские программы всегда ставили в строку 100 день фактической выдачи денег. Хотя в эту строчку нужно записать дату получения дохода по кодексу. Если компания заполнила не те даты в строке 100, уточните 6-НДФЛ.
Например, дата получения дохода по зарплате — всегда последний день месяца. А если работник увольняется, то последний рабочий день, за который компания начислила зарплату (). День, когда работник получил деньги, значения не имеет.
Заполнили в строке 120 дату платежки по налогу, а не срок по НК РФ
Ошибка возникает у компаний, которые задерживают налог. Они специально ставят дату перечисления, чтобы налоговики не насчитали пени и штрафы.
Инспекторы легко обнаружат недочет. Есть всего два варианта, как заполнить . Здесь заполняют крайний срок перечисления НДФЛ. По зарплате это день, следующий за выплатой, а по отпускным и пособиям — последний день месяца. Дата может быть позже лишь в одном случае — если срок попадает на выходной. Тогда он переносится на ближайший рабочий день. В остальных случаях уточните расчет.
* Опрос проводился на.
Три ошибки в 6-НДФЛ, которые можно не исправлять
В строке 080 показали налог, который потом удержали. В строке 080 компания отражает НДФЛ, который не смогла удержать на отчетную дату (). В эту строку должен попасть налог, который компания отразит в справке 2-НДФЛ с признаком 2. Но возможны ситуации, когда компания посчитала, что не сможет удержать налог, а потом смогла это сделать. Например, компания вручила дорогой подарок сотруднику, который был в длительном отпуске за свой счет, а потом вышел на работу. Тогда обнулите строку 080 в расчете за следующий период.
Компания записывала даты вместо нулей. В строках 110 и 120 нужно ставить 00.00.0000, если компания. Но раньше формат 6-НДФЛ не позволял заполнить его таким образом. Программу налоговики доработали только во втором квартале (). Поэтому, если компания ставила даты, когда выдала зарплату и установленный срок оплаты НДФЛ, уточнять отчетность не надо.
Компания выдала помощь больше 4000 рублей. В 6-НДФЛ не нужно отражать материальную помощь и подарки, если они не превышают 4000 рублей за год. Если компания выдала больше, в строке 020 надо показать выплату, а строке 030 — вычет 4000 рублей. Возможна ситуация, что компания выдала в первом квартале помощь до 4000 рублей и отразила выплату в отчете. А во втором квартале общая сумма выплат превысила лимит. В таком случае уточнять 6-НДФЛ за прошлый период не надо.
Например, вы сдали в налоговую декларацию 6-НДФЛ, а позже обнаружили ошибку при заполнении или получили требование подать уточненку от налоговиков после камеральной проверки. Что делать в данном случае? Необходимо исправить данные и устранить ошибки, сделать отчет заново, выгрузить файл из учетной программы и отправить в свою ИФНС. Так избежите штрафов. Как правильно расчет 6-НДФЛ Вы узнаете в данной статье.
Например, в случае, если после сдачи 6-НДФЛ за полугодие вы обнаружили, что в расчете за I квартал была допущена ошибка, приведшая к занижению суммы дохода и, соответственно, к занижению базы по НДФЛ и удержанной суммы налога, придется сдать два уточненных расчета (и за I квартал, и за полугодие). Ведь раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, а значит, неправильными были все представленные в этом году расчеты.
к меню
Как составить и сдать уточненный расчет заполнение 6-НДФЛ за квартал
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ обязательно сдавать, если после сдачи первичного расчета:
- изменились данные о суммах доходов и налога (например, налог был пересчитан);
- обнаружили ошибки в первичном расчете.
Например, если в первоначальной форме указали неправильный КПП или ОКТМО налогового агента, то придется сдавать уточненный расчет. Заявлением о корректировке реквизитов первичного отчета тут не обойтись (письмо ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900).
Расчет с ошибочным ОКТМО придется аннулировать. Для этого подайте уточненку с этим же ОКТМО, а во всех цифровых показателях проставьте нули. Это необходимо для того, чтобы убрать из лицевого счета ошибочные начисления. Если просто сдать уточненку с верным ОКТМО, ошибочные начисления так и останутся. К нулевой уточненке приложите сопроводительное письмо или пояснительную записку. Напишите, что сдаете расчет, чтобы закрыть ошибочные начисления. На это указывают представители ФНС России в частных разъяснениях.
На титульном листе в строке «Номер корректировки» проставьте «001» при сдаче первого уточненного расчета, «002» – второго и так далее. Об этом сказано в пункте 2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
к меню
Указали в 6-НДФЛ неверные даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ. Что будет если не сдать уточненку?
А вот если после перерасчета сумма отпускных уменьшилась, то работодателю придется сдать уточненный расчет за период, в котором были начислены первоначальные отпускные. В разделе 1 уточненного 6-НДФЛ нужно будет указать уже новую, уменьшенную сумму.
к меню
Не указали граждан-арендодателей
Подайте уточненку и скорректируйте количество физлиц по строке 060 раздела 1 формы. Проверьте также суммы доходов и НДФЛ и в первом, и во втором разделах расчета. Если и тут есть искажения, поправьте их тоже. Потому что, в расчет при заполнении 6-НДФЛ за 2019 год включают выплаты не только за сотрудников, но и за всех тех, для кого организация – .
к меню
Указали в 6-НДФЛ неверные даты выплаты дохода и срока уплаты НДФЛ. Что будет, если не сдать уточненку?
Штраф за каждый расчет с недостоверными сведениями – 500 руб. Но его можно избежать, если вы успели обнаружить ошибку и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Помимо организации, инспекторы выпишут штраф руководителям. Как исправить расчет, смотрите в таблице:
Где ошиблись | Что делать |
---|---|
Ошиблись в дате дохода (строка 100) Например, в строку 100 вписали день фактической выдачи зарплаты | Подайте уточненный расчет. По строке 100 укажите дату фактического получения дохода. Например, для доходов в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который начислили зарплату, а для вознаграждений по гражданско-правовым договорам – день выплаты вознаграждений |
Ошиблись в сроке уплаты НДФЛ (строка 120) Например, по строке 120 указали дату платежки по налогу, а не срок по Налоговому кодексу РФ | Подайте уточненный расчет. В строки 120 вписывайте даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет. Эти даты указывайте в соответствии с пунктом 6 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 20 января 2016 № БС-4-11/546). Как правило, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, к примеру, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если установленный срок перечисления налога приходится на выходной день, по строке 120 укажите ближайший за ним рабочий день (п. 7 , письмо ФНС России от 16 мая 2016 № БС-4-11/8568) |
Июньскую зарплату выдали в июле
При этом в 6-НДФЛ раздел 1 заполнили строку 080 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом).
В рассмотренном случае строку 080 не заполняют. В этой строке речь идет о суммах, которые организация должна была удержать, но по каким-либо причинам не смогла этого сделать. К примеру, при выплате дохода в натуральной форме.
Подайте уточненку, в которой в строке 080 поставьте нули, если не было выплат, с которых не получилось удержать налог.
к меню
Выплатили декабрьскую зарплату 13 января. Но в строке 130 раздела 2 не указали доходы 2015 года.
Подайте уточненку. В разделе 2 укажите доходы, по которым удержали налог в период с 1 января по 31 марта (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).
Строки 100–140 в уточненном расчете заполните так:
- в строке 100 запишите дату дохода 31.12.2015,
- в строке 110 – дату выдачи денег 13.01.2016,
- в строке 120 – следующий рабочий день 14.01.2016,
- в строке 130 – сумму дохода, которую перечислили на дату по каждой строке 100,
- в строке 140 – сумму налога, которую удержали на дату по каждой строке 110.
к меню
Подали по ошибке заполненный 6-НДФЛ
В отчетном периоде выплат не было, а отчет был отправлен, заполненным с предыдущими данными.
Порядок заполнения 6-НДФЛ не предусматривает аннулирование Декларации. Поэтому подается уточненный расчет. На титульном листе в строке «Номер корректировки» ставится «001» при сдаче первого уточненного расчета, «002» – второго и так далее. В остальном декларация заполняется, как нулевая, с пустыми значениями.
к меню
Уточненку подавать не нужно, в расчете 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога
Если зарплату, выданную 30 сентября, налоговый агент по ошибке включил в расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, то представлять уточненный расчет за этот период не нужно.
Примечание : Письмо ФНС России от 15.12.16 № БС-4-11/24065@
Согласно письму налоговой службы от 24.10.16 № БС-4-11/20126@ , если сентябрьская зарплата выдана работникам 30 сентября, то в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев эту операцию нужно указать только в разделе 1. А в разделе 2 данная выплата должна отражаться при заполнении годового расчета. Объясняется это тем, что срок перечисления налога, удержанного с сентябрьской зарплаты, наступает 3 октября 2016 года.
В Минфине отмечают, что если налогоплательщик заплатит недоимку и пени после представления «уточненки», то это не спасет его от штрафа, поскольку такая последовательность действий не освобождает от ответственности по статье 122 НК РФ.
к меню
Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
Вопросы и ответы по справке 2-НДФЛ. Какие доходы включать. Куда сдавать справку: по месту головного офиса или в обособленном подразделении. Как сдать уточненную 2-НДФЛ |
России 14 октября 2015 года была утверждена отчётная форма: расчёт НДФЛ по форме 6НДФЛ, который был исчислен и удержан у физических лиц в отчётном периоде. Декларация по утверждённой форме обязательна к заполнению и предоставлению в ИФНС для всех налоговых агентов (компаний, организаций, предприятий и индивидуальных предпринимателей).
Отчёт по форме 6-НДФЛ: регламент сдачи, структура
Отчёт по форме 6НДФЛ передаётся в налоговую инспекцию ежеквартально. Предельный срок сдачи - последний день месяца, который следует за отчётным. Если эта дата выпадает на праздник, субботу или воскресенье, то допустимая дата сдачи отчёта - следующий рабочий день за выходным или праздником.
В 2017 году расчёт по отчёту сдаваться в налоговый орган должен не позже:
- третьего апреля 2017 г. (годовой расчёт за 2016 год),
- второго мая 2017 г. (квартальный отчёт за три месяца 2017 года),
- тридцать первого июля 2017 г. (полугодовой отчёт за 2017 год),
- тридцать первое октября 2017 г. (отчёт за девять месяцев 2017 года).
Отчёт за 2017 год следует сдать не позже второго апреля 2018 года.
Нарушение предельных сроков сдачи отчётности приводит к санкциям со стороны налоговых органов. Налоговый агент наказывается штрафом в одну тысячу рублей за каждый просроченный месяц, даже если просрочка составила всего один день.
Штрафные санкции предусмотрены при неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6НДФЛ. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей.
Этот отчёт предоставляет информацию не по конкретному физлицу, а в целом по начисленному и перечисленному подоходному налогу по всем физлицам, получавшим доходы в организации.
- Петровой Н.И. - в течение 10 месяцев с начала года на 1 ребёнка 1400 рублей х 10 мес.= 14 000 руб
- Морозову Е.Н. - в течние 3 месяцев с начала года на троих детей - ((1400 х 2)+ 3000) х 3 мес. = 17 400 руб
- Одному сотруднику в течение 2016 года предоставлялся стандартный вычет как инвалиду: Сидорову А.В. - за 12 месяцев с начала года вычет составил 500 х 12 мес. = 6000 рублей.
Чтобы без затруднений заполнить раздел 2 расчета 6 НДФЛ за четвёртый кв. 2016 года воспользуемся следующей вспомогательной таблицей. В ней отражены суммы выплат,налоговых вычетов, начисленного и уплаченного налога в 4 квартале.
Дата выдачи дохода | Дата фактич получ (начисления) дохода | Дата удерж НДФЛ | Дата пере числ НДФЛ | Послед день срока перечисл НДФЛ | Вид получ вознагражд. (дохода) в рублях | Сумма дохода в рублях | Сумма налог вычетов в рублях | Удержанный НДФЛ в рублях |
11.10.16 | 30.09.16 | 11.10.16 | 11.10.16 | 12.10.16 | Зарплата за сентябрь (окончат. | 300000 | 1900 | ((300000+150000) 58253, где 150000 уже выпл.аванс за 1 половину сентяб |
20.10.16 | 31.10.16 | 11.11.16 | 11.11.16 | 12.11.16 | 150000 | |||
20.10.16 | 20.10.16 | 20.10.16 | 31.10.16 | 31.10.16 | нетрудосп | 24451,23 | ||
25.10.16 | 25.10.16 | 25.10.16 | 25.10.16 | 31.10.16 | Вознагражд. по договору оказ. услуг | 40000 | ||
11.11.16 | 31.10.16 | 11.11.16 | 11.11.16 | 14.11.16 | Зарплата вторую пол. | 317000 | 1900 | ((317000+150000) |
11.11.16 | 11.11.16 | 11.11.16 | 30.11.16 | 30.11.16 | Отпускные | 37428,16 | ||
20.11.16 | 30.11.16 | 09.12.16 | 09.12.16 | 12.12.16 | Зараб. плата за первую половину | 150000 | ||
30.11.16 | 09.12.16 | 09.12.16 | 12.12.16 | Зараб.плата за вторую половину | 320000 | 500 | ((320000+150000) |
|
20.12.16 | 30.12.16 | 11.01.17 | 11.01.17 | 12.01.17 | Зараб.плата за первую полов. декабря | 150000 | ||
26.12.16 | 26.12.16 | 26.12.16 | 26.12.16 | 27.12.16 | Дивиденды | 5000 | ||
27.12.16 | 27.12.16 | 27.12.16 | 27.12.16 | 28.12.16 | Подарки в не денежн. форме | 35000 | 910((35000-28000) |
|
ИТОГО | 1528879,39 | 194560 | ||||||
В таблице отражены выданные семи сотрудникам подарки к Новому году.
В 2016 года эти сотрудники не получали материальную помощь и другие подарки.
Пример заполнения второго раздела 6НДФЛ
По информации, указанной в приведённой выше таблице, рассмотрим, как заполнить раздел 2 6 НДФЛ:
Первый блок:
- стр. 100 - 30.09.2016 стр.130 - 300000;
- стр. 110 - 11.10.2016 стр.140 - 58253;
- стр. 120 - 12.10.2016.
Второй блок:
- стр. 100 - 20.10.2016 стр.130 - 24451.23;
- стр. 110 - 20.10.2016 стр.140 - 3183;
- стр. 120 - 31.10.2016.
Третий блок:
- стр. 120 - 31.10.2016.
Четвёртый блок:
- стр. 100 - 25.10.2016 стр.130 - 40000;
- стр. 110 - 25.10.2016 стр.140 - 5200;
- стр. 120 - 31.10.2016.
Пятый блок:
- стр. 100 - 31.10.2016 стр.130 - 317000;
- стр. 110 - 11.11.2016 стр.140 - 60463;
- стр. 120 - 14.11.2016.
Шестой блок:
- стр. 100 - 11.11.2016 стр.130 - 37428.16;
- стр. 110 - 11.11.2016 стр.140 - 4866;
- стр. 120 - 30.11.2016.
Седьмой блок:
- стр. 100 - 30.11.2016 стр.130 - 32000;
- стр. 110 - 09.12.2016 стр.140 - 6103;
- стр. 120 - 12.12.2016.
Восьмой блок:
- стр. 100 - 26.12.2016 стр.130 - 5000;
- стр. 110 - 26.12.2016 стр.140 - 650;
- стр. 120 - 27.12.2016.
Девятый блок:
- стр. 100 - 27.12.2016 стр.130 - 35000;
- стр. 110 - 27.12.2016 стр.140 - 910;
- стр. 120 - 28.12.2016.
2 раздел 6 НДФЛ: форма, образец заполнения нулевого отчёта
Отчёт 6НДФЛ обязаны предоставлять налоговые агенты: предприятия (организации) и ИП, выплачивающие вознаграждения за труд физическим лицам. Если в течение календарного года ИП или предприятие не начисляло и не выплачивало доходы сотрудникам и не вело финансовую деятельность, то нулевой расчёт формы 6НДФЛ можно не сдавать в ИФНС.
Но если организация или ИП предоставят нулевой расчёт, то ИФНС обязана его принять.
Инспекторы ИФНС не знют, что организация или ИП в отчётном периоде не вели финансовую деятельность и не являлись налоговыми агентами, и ожидают расчёт по форме 6НДФЛ. Если отчёт в течение двух недель после окончательного срока подачи не будет сдан, то ИФНС имеет право заблокировать банковский счёт и выставить штрафные санкции ИП или организации, не сдавшей отчёт.
Во избежание неприятностей с ИФНС бухгалтер имеет право предоставить декларацию 6НДФЛ (с пустыми значениями) или написать в ИФНС информационное письмо.
Образец подготовленного к сдаче отчёта с нулевыми показателями приведен ниже.
Образец письма в ИФНС о нулевом отчёте можно увидеть ниже.
Заполнение 6 НДФЛ: алгоритм действий
Для облегчения труда по заполнению второго раздела расчёта 6НДФЛ необходимо:
- Подобрать все платёжные поручения по уплате НДФЛ в отчётном квартале.
- Подобрать все платёжные поручения по перечислению доходов сотрудникам и расходно-кассовые ордера по выдаче доходов из кассы, разложить их в хронологическом порядке.
- Составить вспомогательную таблицу по примеру, описанному выше
- Информацию по каждому виду дохода в таблице заполнять согласно информации, приведённой в разделе: "Как заполнить 6НДФЛ: строки 100-120".
- Из заполненной вспомогательной таблицы взять информацию для раздела 2 расчёта 6 НДФЛ.
Внимание:
- В строке 110 указывается день, в который реально выплачен доход сотрудника (даже если зарплата или другой доход выплачен позже даты, установленной НК).
- НДФЛ не удерживается при выплате аванса.
- В строке 120 проставляется предельная дата для перечисления в бюджет налога по виду дохода, а не действительная дата перечисления подоходного налога (даже если налог перечислен позже даты, установленной НК).
- В строке 140 проставляется сумма исчисленного подоходного налога с выплаченного дохода (если подоходный налог перечислен не полностью или вообще не перечислен, то всё равно проставляется налога, который надо было перечислить).
Второй раздел 6 НДФЛ. Ситуация: невозможно удержать налог
Как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ, когда удержать подоходный налог у сотрудника не представляется возможным?
Физическое лицо получило доход в натуральном выражении (например, подарок), но в дальнейшем у него нет денежных выплат.
У работодателя нет возможности удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с выданного в натуральном выражении дохода.
Как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ в этой ситуации, указано ниже:
- стр.100 - день выдачи дохода в натуральном выражении;
- стр.110 - 0;
- стр.120 - 0;
- стр.130 - доход в натуральном выражении (сумма);
- стр.140 - 0.
Сумма не удержанного дохода указывается в разделе первом декларации по стр. 080.
Заключение
Декларация 6 НДФЛ - отчёт для бухгалтеров новый. При его заполнении возникает большое количество вопросов, не все нюансы рассмотрены и отражены в рекомендациях, данных налоговиками. Разъяснения и уточнения по спорным вопросам регулярно даются в официальных письмах ФНС Российской Федерации. В 2017 году не предусмотрены изменения отчётной формы и правил её заполнения. В данной статье отражено как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ в самых распространённых ситуациях, приведённый алгоритм составления второго раздела расчёта успешно применяется на практике.
Удачи в сдаче отчётов!
Какие ошибки встречаются при заполнении формы 6-НДФЛ и какие разъяснения по ним приводит ФНС в своих письмах? Как правильно определить дату фактического получения доходов ( , премии, больничные и т. д.) и срок перечисления налога с них?
Несмотря на то, что расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ) (далее – расчет), представляется не первый год, до сих пор его заполнение у многих налоговых агентов вызывает затруднения.
Какие ошибки чаще всего встречаются в таком отчете и как их избежать, рассмотрим в статье.
При заполнении расчета необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса, Порядком, а также разъяснениями ФНС. Кроме того, налоговая служба подготовила краткий обзор нарушений в части заполнения и представления расчета (Письмо от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).
Заполнение раздела 1.
Напомним, что в разд. 1 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При заполнении данного раздела налоговые агенты допускают следующие ошибки:
1) заполнение раздела 1 не нарастающим итогом. Это прямо противоречит п. 3.1 Порядка;
2) включение в строку 020 «Сумма начисленного дохода» доходов, не облагаемых НДФЛ. В соответствии с п. 3.3 Порядка по данной строке следует отражать обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, в расчете не отражаются (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@);
3) отражение в строке 070 «Сумма удержанного налога» сумм налога, которые будут удержаны только в следующем отчетном периоде. Такая ошибка, как правило, допускается при указании НДФЛ с сумм заработной платы, которая начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом (например, при выплате в апреле заработной платы за март). С учетом того, что налог удерживается из заработной платы при непосредственной ее выплате, относительно приведенного примера сумма налога должна указываться в отчете за полугодие, а не в отчете за I квартал;
4) указание в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налога, обязанность по удержанию и перечислению которого еще не наступила. В соответствии с п. 3.3 Порядка в строке 080 расчета указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода в случаях, когда у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога.
По разъяснениям, приведенным ФНС в Письме № БС-4-11/13984@ (вопрос 5), по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Таким образом, в случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет за соответствующий период;
5) отражение в строке 080 разницы между начисленным и удержанным налогом. Такое заполнение указанной строки является ошибочным и будет признано налоговыми органами как нарушение порядка заполнения расчета и несоблюдение разъяснений ФНС.
Заполнение раздела 2.
Согласно п. 4.1 Порядка в разд. 2 расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
ФНС неоднократно разъясняла, что в разд. 2 расчета отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.01.2017 № БС-4-11/499, от 22.05.2017 № БС-4-11/9569). К примеру, при заполнении расчета за 2017 год в его разд. 2 отражаются операции, произведенные за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 года.
Несмотря на это, некоторые налоговые агенты продолжают заполнять разд. 2 расчета нарастающим итогом с начала года, что является грубейшим нарушением.
В соответствии с п. 4.2 Порядка при заполнении разд. 2 расчета блоки из строк 100 – 140 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога, в том числе в случаях, когда различные виды доходов имеют одну дату их фактического получения, но разные сроки перечисления налога. На это указывается в письмах ФНС РФ от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312. К примеру, 31.05.2017 выплачена за май и отпускные за июнь. Несмотря на то, что датой фактического получения указанных доходов на основании ст. 223 НК РФ признается один день – 31.05.2017, данные по ним включаются в разд. 2 расчета отдельными блоками в связи с тем, что сроки перечисления налога по этим доходам разные:
по отпускным срок перечисления налога выпадает на 31.05.2017;
по заработной плате – на 01.06.2017.
ФНС в Письме № ГД-4-11/22216@ (п. 19) также отмечает, что невыделение в отдельные группы межрасчетных выплат (заработной платы, опускных, больничных и т. д.) является нарушением порядка заполнения расчета.
При заполнении строк 100 – 140 по различным видам доходов наиболее распространенными ошибками являются неверное указание даты фактического получения дохода (строка 100), даты удержания налога (строка 110) и срока перечисления налога (строка 120). Далее рассмотрим, как правильно заполнить такие строки.
Выплата заработной платы.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.
Согласно общим правилам, установленным п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Данные правила распространяются на все виды выплат, за исключением доходов, полученных в натуральной форме и в виде материальной выгоды, в отношении которых установлены особенности удержания налога.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ с доходов в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты таких сумм.
При указании в разд. 2 расчета срока перечисления налога необходимо учитывать правила переноса сроков, определенных п. 7 ст. 6.1 НК РФ: в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Заработную плату за ноябрь 2017 года в сумме 100 000 руб. выплатили 30.11.2017. Сумма НДФЛ составила 13 000 руб.
В разд. 2 расчета за 2017 год данные операции отразятся следующим образом:
по строке 100 указывается 30.11.2017;
по строке 110 – 30.11.2017;
по строке 120 – 01.12.2017;
по строке 130 – 100 000;
по строке 140 – 13 000.
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день (Письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).
Начисленные доходы, а также исчисленный с них налог включаются в расчет за соответствующий , если дата их фактического получения приходится на данный период. Сумма удержанных и перечисленных налогов включается в расчет только в том случае, если срок их удержания и перечисления также не выходит за рамки отчетного периода (письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).
К примеру, заработная плата за июнь 2017 года выплачена 03.07.2017. В этом случае в разд. 2 расчета:
а) за полугодие 2017 года по строке 130 отражается сумма начисленной заработной платы с указанием по строке 100 даты 30.06.2017;
б) за девять месяцев 2017 года указывается:
по строке 110 – 03.07.2017;
по строке 120 – 04.07.2017;
по строке 140 – сумма удержанного налога.
В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году.
Не стоит путать дату фактического перечисления налога и последний срок его перечисления.
Поэтому, даже если вы перечислили налог в бюджет раньше срока, в строке 120 разд. 2 расчета необходимо указать именно дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (Письмо ФНС РФ от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).
Выплата отпускных.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Работник учреждения идет в отпуск с 01.06.2017.
Сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года (7 000 руб.) работнику выплачена 25.05.2017. Сумма НДФЛ, исчисленная с отпускных, составила 910 руб.
В разд. 2 расчета за полугодие 2017 года данная операция отразится следующим образом:
по строке 100 указывается 25.05.2017;
по строке 110 – 25.05.2017;
по строке 120 – 31.05.2017;
по строке 130 – 7 000;
по строке 140 – 910.
Порядок отражения в разд. 2 расчета операций по оплате отпуска с последующим увольнением разъясняется в Письме ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@. Допустим, что оплата отпуска произведена 15.03.2017. В этом случае в разд. 2 расчета за I квартал 2017 года такая операция отразится следующим образом:
по строке 100 указывается 15.03.2017;
по строке 110 – 15.03.2017;
по строке 120 – 31.03.2017;
Оплата услуг, оказанных по договору гражданско-правового характера.
Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать начисленную сумму налога с указанных доходов налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с указанных доходов налоговым агентам необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Стоит отметить, что в случае, когда акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан в одном месяце, а вознаграждение выплачено в другом месяце, расчет заполняется по факту выплаты такого вознаграждения (Письмо ФНС РФ № БС-4-11/14329@).
С физическим лицом 05.02.2017 заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ.
Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение в сумме 20 000 руб. физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года (06.04.2017). Сумма исчисленного НДФЛ составила 2 600 руб.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1 и 2 расчета за полугодие 2017 года. При этом в разд. 2 необходимо указать:
по строке 100 – 06.04.2017;
по строке 110 – 06.04.2017;
по строке 120 – 07.04.2017;
по строке 130 – 20 000;
по строке 140 – 2 600.
Оплата больничных.
Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать налог с пособий налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом перечисление исчисленного и удержанного налога при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны произвести не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Работник находился на больничном с 5 по 9 июня 2017 года.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ данные операции отразятся следующим образом:
по строке 100 – 15.06.2017;
по строке 110 – 15.06.2017;
по строке 120 – 30.06.2017;
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Стоит отметить, что отражение операций по оплате больничных в расчете отражается по факту выплаты пособий. В случае, если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности начислен в одном отчетном периоде, а выплачен в другом, такой доход, а также исчисленный с него налог отражаются в разд. 1 и 2 расчета в том периоде, в котором произведена выплата пособия (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное работнику за июнь 2017 года, перечислено 5 июля 2017 года.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1, 2 расчета за девять месяцев 2017 года. При этом при заполнении разд. 2 расчета операция по выплате в июле пособия отражается следующим образом:
по строке 100 – 05.07.2017;
по строке 110 – 05.07.2017;
по строке 120 – 31.07.2017;
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Поскольку пособие фактически перечислено в июле, основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 разд. 1 расчета за полугодие 2017 года отсутствуют. Наличие значений в указанных строках будет считаться ошибкой (п. 9 Письма № ГД-4-11/22216@).
Выплата премий.
В целях отражения в расчете сумм премий необходимо правильно определить дату фактической ее выплаты. Вот что на этот счет разъясняет ФНС:
1. Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). К таким выплатам относятся премии за производственные результаты, выплачиваемые по итогам месяца (письма ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@). Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017. Эта операция отражается в расчете за I квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция приводится в расчете за полугодие 2017 года. При этом в разделе 2 расчета за полугодие 2017 года указывается:
по строке 100 – 28.02.2017;
по строке 110 – 28.04.2017;
по строке 120 – 02.05.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
2. В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@).
3. Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@). Речь идет о премиях, выплачиваемых к юбилею, праздничным датам.
Для того чтобы избежать ошибок при заполнении расчета, налоговым агентам необходимо учитывать не только положения НК РФ и Порядка, но и разъяснения ФНС, доведенные в письмах указанного ведомства. В данном материале отмечены некоторые ошибки, допускаемые в разд. 1 и 2 расчета чаще других. Кроме того, рассмотрены правила и особенности определения даты фактического получения дохода и срока перечисления налога в отношении наиболее распространенных видов доходов: заработная плата, отпускные, премии, больничные и т. д.
Напомним, что правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Л. Ларцева/эксперт журнала «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»
Несмотря на то, что расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6‑НДФЛ) (далее – расчет), представляется не первый год, до сих пор его заполнение у многих налоговых агентов вызывает затруднения.
Какие ошибки чаще всего встречаются в таком отчете и как их избежать, рассмотрим в статье.
При заполнении расчета необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса, Порядком, а также разъяснениями ФНС. Кроме того, налоговая служба подготовила краткий обзор нарушений в части заполнения и представления расчета (Письмо от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).
Заполнение раздела 1
Напомним, что в разд. 1 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При заполнении данного раздела налоговые агенты допускают следующие ошибки:
1) заполнение раздела 1 не нарастающим итогом. Это прямо противоречит п. 3.1 Порядка;
2) включение в строку 020 «Сумма начисленного дохода» доходов, не облагаемых НДФЛ. В соответствии с п. 3.3 Порядка по данной строке следует отражать обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, в расчете не отражаются (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@);
3) отражение в строке 070 «Сумма удержанного налога» сумм налога, которые будут удержаны только в следующем отчетном периоде. Такая ошибка, как правило, допускается при указании НДФЛ с сумм заработной платы, которая начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом (например, при выплате в апреле заработной платы за март). С учетом того, что налог удерживается из заработной платы при непосредственной ее выплате, относительно приведенного примера сумма налога должна указываться в отчете за полугодие, а не в отчете за I квартал;
4) указание в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налога, обязанность по удержанию и перечислению которого еще не наступила. В соответствии с п. 3.3 Порядка в строке 080 расчета указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода в случаях, когда у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога.
По разъяснениям, приведенным ФНС в Письме № БС-4-11/13984@ (вопрос 5), по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Таким образом, в случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет за соответствующий период;
5) отражение в строке 080 разницы между начисленным и удержанным налогом. Такое заполнение указанной строки является ошибочным и будет признано налоговыми органами как нарушение порядка заполнения расчета и несоблюдение разъяснений ФНС.
Заполнение раздела 2
Согласно п. 4.1 Порядка в разд. 2 расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
ФНС неоднократно разъясняла, что в разд. 2 расчета отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.01.2017 № БС-4-11/499, от 22.05.2017 № БС-4-11/9569). К примеру, при заполнении расчета за 2017 год в его разд. 2 отражаются операции, произведенные за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 года.
Несмотря на это, некоторые налоговые агенты продолжают заполнять разд. 2 расчета нарастающим итогом с начала года, что является грубейшим нарушением.
В соответствии с п. 4.2 Порядка при заполнении разд. 2 расчета блоки из строк 100 – 140 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога, в том числе в случаях, когда различные виды доходов имеют одну дату их фактического получения, но разные сроки перечисления налога. На это указывается в письмах ФНС РФ от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312. К примеру, 31.05.2017 выплачена заработная плата за май и отпускные за июнь. Несмотря на то, что датой фактического получения указанных доходов на основании ст. 223 НК РФ признается один день – 31.05.2017, данные по ним включаются в разд. 2 расчета отдельными блоками в связи с тем, что сроки перечисления налога по этим доходам разные:
– по отпускным срок перечисления налога выпадает на 31.05.2017;
– по заработной плате – на 01.06.2017.
ФНС в Письме № ГД-4-11/22216@ (п. 19) также отмечает, что невыделение в отдельные группы межрасчетных выплат (заработной платы, опускных, больничных и т. д.) является нарушением порядка заполнения расчета.
При заполнении строк 100 – 140 по различным видам доходов наиболее распространенными ошибками являются неверное указание даты фактического получения дохода (строка 100), даты удержания налога (строка 110) и срока перечисления налога (строка 120). Далее рассмотрим, как правильно заполнить такие строки.
Выплата заработной платы. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.
Согласно общим правилам, установленным п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Данные правила распространяются на все виды выплат, за исключением доходов, полученных в натуральной форме и в виде материальной выгоды, в отношении которых установлены особенности удержания налога.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ с доходов в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты таких сумм.
При указании в разд. 2 расчета срока перечисления налога необходимо учитывать правила переноса сроков, определенных п. 7 ст. 6.1 НК РФ: в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Заработную плату за ноябрь 2017 года в сумме 100 000 руб. выплатили 30.11.2017. Сумма НДФЛ составила 13 000 руб.
В разд. 2 расчета за 2017 год данные операции отразятся следующим образом:
– по строке 100 указывается 30.11.2017;
– по строке 110 – 30.11.2017;
– по строке 120 – 01.12.2017;
– по строке 130 – 100 000;
– по строке 140 – 13 000.
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день (Письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).
Начисленные доходы, а также исчисленный с них налог включаются в расчет за соответствующий отчетный период, если дата их фактического получения приходится на данный период. Сумма удержанных и перечисленных налогов включается в расчет только в том случае, если срок их удержания и перечисления также не выходит за рамки отчетного периода (письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).
К примеру, заработная плата за июнь 2017 года выплачена 03.07.2017. В этом случае в разд. 2 расчета:
а) за полугодие 2017 года по строке 130 отражается сумма начисленной заработной платы с указанием по строке 100 даты 30.06.2017;
б) за девять месяцев 2017 года указывается:
– по строке 110 – 03.07.2017;
– по строке 120 – 04.07.2017;
– по строке 140 – сумма удержанного налога.
В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году.
Не стоит путать дату фактического перечисления налога и последний срок его перечисления. Поэтому, даже если вы перечислили налог в бюджет раньше срока, в строке 120 разд. 2 расчета необходимо указать именно дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (Письмо ФНС РФ от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).
Выплата отпускных. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Работник учреждения идет в отпуск с 01.06.2017. Сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года (7 000 руб.) работнику выплачена 25.05.2017. Сумма НДФЛ, исчисленная с отпускных, составила 910 руб.
В разд. 2 расчета за полугодие 2017 года данная операция отразится следующим образом:
– по строке 100 указывается 25.05.2017;
– по строке 110 – 25.05.2017;
– по строке 120 – 31.05.2017;
– по строке 130 – 7 000;
– по строке 140 – 910.
Порядок отражения в разд. 2 расчета операций по оплате отпуска с последующим увольнением разъясняется в Письме ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@. Допустим, что оплата отпуска произведена 15.03.2017. В этом случае в разд. 2 расчета за I квартал 2017 года такая операция отразится следующим образом:
– по строке 100 указывается 15.03.2017;
– по строке 110 – 15.03.2017;
– по строке 120 – 31.03.2017;
Оплата услуг, оказанных по договору гражданско-правового характера. Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать начисленную сумму налога с указанных доходов налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с указанных доходов налоговым агентам необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Стоит отметить, что в случае, когда акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан в одном месяце, а вознаграждение выплачено в другом месяце, расчет заполняется по факту выплаты такого вознаграждения (Письмо ФНС РФ № БС-4-11/14329@).
С физическим лицом 05.02.2017 заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение в сумме 20 000 руб. физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года (06.04.2017). Сумма исчисленного НДФЛ составила 2 600 руб.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1 и 2 расчета за полугодие 2017 года. При этом в разд. 2 необходимо указать:
– по строке 100 – 06.04.2017;
– по строке 110 – 06.04.2017;
– по строке 120 – 07.04.2017;
– по строке 130 – 20 000;
– по строке 140 – 2 600.
Оплата больничных. Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать налог с пособий налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом перечисление исчисленного и удержанного налога при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны произвести не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Работник находился на больничном с 5 по 9 июня 2017 года. Пособие выплачено 15 июня 2017 года после представления листка временной нетрудоспособности.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ данные операции отразятся следующим образом:
– по строке 100 – 15.06.2017;
– по строке 110 – 15.06.2017;
– по строке 120 – 30.06.2017;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Стоит отметить, что отражение операций по оплате больничных в расчете отражается по факту выплаты пособий. В случае, если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности начислен в одном отчетном периоде, а выплачен в другом, такой доход, а также исчисленный с него налог отражаются в разд. 1 и 2 расчета в том периоде, в котором произведена выплата пособия (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное работнику за июнь 2017 года, перечислено 5 июля 2017 года.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1, 2 расчета за девять месяцев 2017 года. При этом при заполнении разд. 2 расчета операция по выплате в июле пособия отражается следующим образом:
– по строке 100 – 05.07.2017;
– по строке 110 – 05.07.2017;
– по строке 120 – 31.07.2017;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Поскольку пособие фактически перечислено в июле, основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 разд. 1 расчета за полугодие 2017 года отсутствуют. Наличие значений в указанных строках будет считаться ошибкой (п. 9 Письма № ГД-4-11/22216@).
Выплата премий. В целях отражения в расчете сумм премий необходимо правильно определить дату фактической ее выплаты. Вот что на этот счет разъясняет ФНС:
1. Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). К таким выплатам относятся премии за производственные результаты, выплачиваемые по итогам месяца (письма ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@). Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017. Эта операция отражается в расчете за I квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция приводится в расчете за полугодие 2017 года. При этом в разделе 2 расчета за полугодие 2017 года указывается:
– по строке 100 – 28.02.2017;
– по строке 110 – 28.04.2017;
– по строке 120 – 02.05.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
2. В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@).
3. Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@). Речь идет о премиях, выплачиваемых к юбилею, праздничным датам.
Для того чтобы избежать ошибок при заполнении расчета, налоговым агентам необходимо учитывать не только положения НК РФ и Порядка, но и разъяснения ФНС, доведенные в письмах указанного ведомства. В данном материале отмечены некоторые ошибки, допускаемые в разд. 1 и 2 расчета чаще других. Кроме того, рассмотрены правила и особенности определения даты фактического получения дохода и срока перечисления налога в отношении наиболее распространенных видов доходов: заработная плата, отпускные, премии, больничные и т. д.
Напомним, что правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.